Er zijn tal van redenen - fiscaal of niet - om de structuur van een onderneming te veranderen. In sommige gevallen kan zo'n wijziging plaatsvinden met fiscale terugwerkende kracht tot 1 januari 2024. Die gevallen zijn:

• geruisloos de bv in (Besluit • 30-06-2010 • DGB2010/3599M • onderdeel 12.1.2),
• geruisloos de bv uit (Besluit • 02-10-2018 • 2018/99281 • onderdeel 3.1), en
• een bedrijfsfusie (Besluit • 12-08-2022 • 2022/188681 • onderdeel 7 • Stcrt. 2022, 22281).

De terugwerkende kracht wordt alleen goedgekeurd als tijdig die wens wordt geregistreerd bij de Belastingdienst. De termijnen om terugwerkende kracht te regelen voor de verschillende structuurwijzigingen verschillen enigszins. Maar 1 oktober 2024 is een belangrijke termijn. Laat deze termijn niet ongebruikt verlopen en bedenk of een structuurwijziging nuttig is. Registreer daarna in ieder geval vóór 1 oktober 2024 en stel de terugwerkende kracht veilig, ook als nog twijfel bestaat over een structuurwijziging. Een wijziging is vervolgens niet verplicht maar wel mogelijk in het geval wijziging toch zinvol blijkt.

Geruisloos de bv in

Geruisloos de bv in kan met toepassing van artikel 3.65 van de Wet IB 2001. Bij het omzetten van een onderneming in een in de vorm van nv of bv gedreven onderneming wordt de onderneming op verzoek van de belastingplichtige dan geacht niet te zijn gestaakt. In het Besluit • 30-06-2010 • DGB2010/3599M zijn de standaardvoorwaarden die hiervoor gelden nader toegelicht.

Geruisloos de bv uit

Geruisloos de bv uit kan met toepassing van artikel 14c Wet Vpb. Bij het omzetten van een door middel van een nv of bv of gelijkgestelde buitenlandse rechtsvorm gedreven onderneming in een onderneming die rechtstreeks voor rekening en risico wordt gedreven van de voortzettende aandeelhouders, kan dit op verzoek geruisloos. De bestaande, gecombineerde vennootschapsbelastingclaim en aanmerkelijkbelangclaim, wordt daarbij omgezet in een enkelvoudige inkomstenbelastingclaim in box 1. Deze enkelvoudige inkomstenbelastingclaim bestaat uit het verschil tussen de waarde in het economische verkeer en de fiscale boekwaarde van de vermogensbestanddelen die bij de geruisloze terugkeer tot het ondernemingsvermogen gaan behoren van de onderneming van de voortzettende aandeelhouders. In het Besluit • 02-10-2018 • 2018/99281 is het beleid met betrekking tot artikel 14c Wet Vpb opgenomen (de standaardvoorwaarden, de toelichting daarop en (overig) beleid).

Bedrijfsfusie

Artikel 14 Wet Vpb biedt de mogelijkheid om een gehele onderneming of een zelfstandig onderdeel daarvan over te dragen aan een ander lichaam, tegen uitreiking van aandelen in de overnemer(bedrijfsfusie), zonder het in aanmerking nemen van de winst behaald met of bij de overdracht. In het Besluit • 12-08-2022 • 2022/188681 • onderdeel 7 • Stcrt. 2022, 22281 is het beleid met betrekking tot artikel 14 Wet VPB opgenomen. Dit besluit is in werking getreden op 31 augustus 2022 en vervangt het besluit van 28 april 2021 (Besluit • 28-04-2021 • 2021/5991 • Stcrt. 2021, 22897).

Plan van aanpak

Voor een goede beoordeling of een structuurwijziging voordelen heeft, is de volgende informatie nodig:

• Wat zijn de resultaten van de onderneming?
• Welke resultaten verwacht de ondernemer de komende jaren te behalen?
• Wil de ondernemer zijn persoonlijke aansprakelijkheid voor de ondernemingsactiviteiten te beperken?
• Zijn de bedrijfsmiddelen en andere activa in werkelijkheid meer waard dan waarvoor ze nog in de boeken staan?
• Is binnen de onderneming goodwill aanwezig?

Voor de registratie kan gebruik worden gemaakt van het 'Geleideformulier • Voorovereenkomst/Intentieverklaring' op de website van de Belastingdienst. Het formulier moet aangetekend worden verzonden. Bewaar de track en trace code van de verzending.

Ruisende inbreng

Ook in het geval van ruisende inbreng in een bv is terugwerkende kracht mogelijk van drie maanden. Deze termijn is niet zo ruim als bij geruisloze inbreng. Daar staat tegenover dat het niet verplicht is om het overgangstijdstip aan te laten sluiten bij een volledig boekjaar. Om gebruik te kunnen maken van de terugwerkende kracht bij ruisende inbreng moet de voorovereenkomst binnen drie maanden na het gewenste tijdstip van overgang zijn gesloten en geregistreerd (zie hiervoor en voor de overige voorwaarden Besluit • 16-09-2008 • CPP2008/1626M).

Lees ook de thema's Omzetting: van IB-onderneming naar bv en Terugkeer uit de bv.

Bron: Fiscaal Advies/InView