Wetsvoorstel Wet aanpassing fiscale regeling aandelenoptierechten

De staatssecretaris van Financiën heeft het wetsvoorstel aanpassing fiscale regeling aandelenoptierechten ingediend bij de Tweede Kamer. Het wetsvoorstel is onderdeel van het pakket Belastingplan 2022. Het is de bedoeling dat het wetsvoorstel op 1 januari 2022 in werking treedt.

Door het wetsvoorstel wordt het heffingsmoment verschoven naar het moment waarop de bij uitoefening van het aandelenoptierecht verkregen aandelen verhandelbaar zijn. Er zijn dan liquide middelen voorhanden om de belastingen te voldoen. Maatstaf van heffing is de waarde in het economisch verkeer van de aandelen op het heffingsmoment.

Keuzeregeling
In het wetsvoorstel wordt een keuzeregeling geïntroduceerd. Onder voorwaarden vindt voor een aandelenoptierecht, waarbij de bij de uitoefening verkregen aandelen niet meteen verhandelbaar zijn, naar keuze van de werknemer toch heffing bij de uitoefening plaats. De inhoudingsplichtige moet de schriftelijke keuze van de werknemer vastleggen in zijn administratie.

Als de aandelen na uitoefening direct verhandelbaar zijn, wordt het aandelenoptierecht meteen in de heffing betrokken. In dat geval wijzigt het heffingsmoment niet ten opzichte van de oude regeling.

Geen langdurig uitstel van heffing
Om oneigenlijk gebruik en langdurig uitstel van heffing te voorkomen, wordt het heffingsmoment bij een wettelijke of contractuele beperking van verkoop van de aandelen in een beursgenoteerde onderneming tot maximaal vijf jaren na uitoefening van het aandelenoptierecht uitgesteld. Dit geldt zowel als de vennootschap al beursgenoteerd is dan wel bij toekenning van een aandelenoptierecht bij de beursgang.

Grondslaguitholling en delegatiebepaling
Om grondslaguitholling te voorkomen worden voordelen die in de tussentijd worden genoten mede gerekend tot het loon ter zake van het aandelenoptierecht. De inhoudingsplichtige dient in dat geval direct loonheffing in te houden.

Ook wordt een delegatiegrondslag ingevoerd om in specifieke situaties, bijvoorbeeld bij opkoop van aandelen bij inschrijving, nadere regels te kunnen stellen.

Fiscaal geruisloze overgang
Indien door bijvoorbeeld een fusie, splitsing of overname de voorwaarden van de aandelenoptierechten wijzigen of de aandelenoptierechten worden vervangen door andere aandelenoptierechten vindt er een fiscaal geruisloze overgang plaats. Dit geldt zowel voor niet uitgeoefende aandelenoptierechten als uitgeoefende aandelenoptierechten waarvan de aandelen nog niet verhandelbaar zijn.

Budgettaire gevolgen
De budgettaire derving wordt geschat op structureel € 1 miljoen, aangezien heffing van aandelenoptierechten door het wetsvoorstel op een later moment plaatsvindt en het aandelenvermogen daardoor op een later moment tot het box 3-vermogen wordt gerekend.

Vervallen tegemoetkoming
De per 1 januari 2018 ingevoerde fiscale tegemoetkoming voor start-ups met een S&O-startersverklaring, waarbij onder voorwaarden maximaal 75% van het genoten loon in aanmerking wordt genomen, komt per 1 januari 2022 te vervallen.

Belastingplan 2022

Verlengen geldigheidsduur gebruikelijkloonregeling innovatieve start-ups met een jaar

• De versoepeling van de gebruikelijkloonregeling voor innovatieve start-ups, die per 1 januari 2022 zou vervallen, wordt met een jaar verlengd. Hierdoor mag het belastbare loon van dga’s van innovatieve start-ups voor de toepassing van de gebruikelijkloonregeling worden vastgesteld op het wettelijke minimumloon.

Gerichte vrijstelling thuiswerkkosten

• Introductie van een gerichte vrijstelling in de werkkostenregeling voor de vergoeding van bepaalde thuiswerkkosten. Uitgangspunt is een vrijstelling voor een forfaitair bedrag van maximaal € 2 per thuisgewerkte dag of deel daarvan. Voor de kosten verbonden aan het inrichten van een werkplek thuis, bestaan al gerichte vrijstellingen. Voor eenzelfde werkdag kan niet tegelijkertijd de vrijstelling voor een thuiswerkkostenvergoeding als de vrijstelling voor een reiskostenvergoeding woon-werkverkeer naar de vaste werkplek van toepassing zijn. Als een werknemer ten minste 128 dagen per kalenderjaar naar een vaste werkplek reist (woon-werkverkeer), mag de werkgever een vaste onbelaste reiskostenvergoeding geven alsof de werknemer 214 dagen per kalenderjaar naar die vaste werkplek reist. Voorgesteld wordt om een vergelijkbare regeling te introduceren voor de thuiswerkkostenvergoeding. Voorgesteld wordt de 128 dagenregeling, zowel ten aanzien van de vaste reiskostenvergoeding voor woon-werkverkeer als voor de thuiswerkkostenvergoeding, pro rata toe te passen als structureel (gedeeltelijk) wordt thuisgewerkt.

Tijdelijke verruiming vrije ruimte (COVID-19)

• Voor het jaar 2021 zal de vrije ruimte voor de eerste € 400.000 van de fiscale loonsom 3% van dat deel van die fiscale loonsom bedragen. Dit is een codificatie van een beleidsbesluit (V-N 2021/14.3).

Overige fiscale maatregelen 2022

Wet vermindering afdracht loonbelasting en premie voor de volksverzekeringen
Ter vereenvoudiging van de aanvraagsystematiek stelt het kabinet voor om vanaf 2022 toe te staan dat in het geval meer dan één S&O-verklaring wordt aangevraagd en afgegeven, de periodes waarop S&O-verklaringen zien elkaar kunnen overlappen. Met de voorgestelde wijziging wordt toegestaan dat een ondernemer vanaf 1 januari 2022 steeds een nieuwe S&O-aanvraag kan indienen die de eerstvolgende kalendermaand start. Verder stelt het kabinet voor om alle S&O-verklaringen voortaan betrekking te laten hebben op alle resterende kalendermaanden van een kalenderjaar.

Ook wil het kabinet in de verrekening van de S&O-afdrachtvermindering meer flexibiliteit bieden; een S&O-inhoudingsplichtige kan voor elk aangiftetijdvak waarop een S&O-verklaring betrekking heeft, onder voorwaarden een door hemzelf te bepalen deel van het aan hem toegekende bedrag aan S&O-afdrachtvermindering in mindering kan brengen.

Bron: Redactie TaxLive