In een geactualiseerd besluit zijn de waarderingsregels aangepast voor de schenk- en erfbelasting bij (gedeeltelijke) kwijtschelding van de koopsom van een woning en bij verkoop tegen een onzakelijk lage prijs.
De WOZ-waarde van een woning is voor de heffing van schenk- en erfbelasting het uitgangspunt. Dit volgt uit art. 21 lid 5 Successiewet 1956 (SW). Schenkt bijvoorbeeld oma aan kleindochter een woning, dan wordt de hoogte van de schenking gesteld op de WOZ-waarde. Maar het komt ook voor dat een woning tegen een koopsom wordt verkocht en dat vervolgens de koopsom (deels) wordt kwijtgescholden. Is het uitgangspunt dan de waarde van de woning of het kwijtgescholden bedrag?
In onderdeel 7.1 van het besluit van 15 juni 2022 stelt de staatssecretaris voor dergelijke gevallen een grens van 90% vast. Als 90% van de koopsom of meer wordt kwijtgescholden, dan is het object van de schenking niet de kwijtschelding, maar de woning. Op grond van art. 21 lid 5 SW wordt dan voor de waarde van de schenking de WOZ-waarde als uitgangspunt genomen.
Voorbeeld 1
Moeder verkoopt aan haar zoon een woning voor € 200.000. De werkelijke waarde van de woning bedraagt eveneens € 200.000. De WOZ-waarde is € 190.000. Moeder scheldt van de koopsom € 150.000 kwijt. Het kwijtscheldingspercentage bedraagt 75%. Het object van de schenking is de kwijtschelding, omdat het percentage lager is dan 90%. De schenking bedraagt € 150.000.
Voorbeeld 2
Idem als voorbeeld 1 maar nu scheldt moeder van de koopsom € 185.000 kwijt. Per saldo betaalt de zoon € 15.000 voor de woning. Het kwijtscheldingspercentage bedraagt 92,5%. Het object van de schenking is in dit geval de woning. Op basis van art. 21 lid 5 SW wordt de waarde van de woning gesteld op de WOZ-waarde, dus hier op € 190.000. De schenking bedraagt in dit geval
€ 190.000 -/- € 15.000 = € 175.000.
De onderdelen 7.2 en 7.3 van het besluit bevatten beleidsstandpunten bij:
- verkoop van een woning voor een lager bedrag dan de werkelijke waarde; en
- verkoop van een woning voor een lager bedrag dan de werkelijke waarde en kwijtschelding van (een deel van) de koopsom.
Belang voor de praktijk
Het gaat bij deze goedkeuring om met elkaar samenhangende rechtshandelingen. De woning wordt verkocht (rechtshandeling 1) en daarmee samenhangend wordt een deel van de koopsom kwijtgescholden (rechtshandeling 2). Deze goedkeuring ziet dus niet op de situatie dat een woning wordt verkocht, verkoper en koper een leningsovereenkomst sluiten en verkoper na verloop van tijd het bedrag van de lening (deels) kwijtscheldt.
De schenkingsvrijstelling voor de eigen woning (art. 33 en art. 33a SW) wordt met ingang van 2023 (effectief) afgeschaft. Wie nog gebruik wil maken van deze schenking heeft nog tot het einde van dit jaar de tijd. Lees in dit verband ook het thema Schenkingsvrijstelling eigen woning of bekijk de gelijkname TaxVisions-video.
Bron: Legal en Compliance Nationale Nederlanden
Informatiesoort: Nieuws
Rubriek: Schenk- en erfbelasting