DGA X houdt via Q BV en Y BV de aandelen in D BV en E BV. X verhuurt in 2013 aan E BV een kantoor dat aan zijn woning gaat grenzen. Het kantoor wordt in 2014 opgeleverd en is eigendom geworden van Q BV. Q BV zet de huurovereenkomst met E BV voort. Het kantoor wordt vervolgens in 2018 verkocht aan CV L. E BV en CV L komen daarbij een huurprijs overeen die hoger is dan de getaxeerde markthuur. CV L verleent vervolgens een optie voor aankoop van het kantoor aan X. Hierbij neemt de koopprijs maandelijks af. De inspecteur is van mening dat sprake is van een uitdeling: E BV heeft X bevoordeeld door het optierecht zonder vergoeding aan hem te laten toekomen. Hij stelt de waarde van het optierecht vast op € 280.000. Rechtbank Den Haag oordeelt dat met de verstrekking van de optie aan X een vermogensverschuiving heeft plaatsgevonden, die leidt tot een uitdeling aan X. De overeengekomen huurprijs tussen E BV en CV L is hoger dan de getaxeerde markthuur, en de optie dekt het verschil tussen deze huurprijzen.
Hof Den Haag oordeelt dat in 2018, vanuit E BV via Y BV, sprake is van een winstuitdeling aan X. De inspecteur heeft deze winstuitdeling dan ook terecht tot diens ab-inkomen gerekend. Het hof overweegt daarbij dat bij de verkrijging van het optierecht ter zake van het kantoor sprake is van een vermogensverschuiving van E BV naar X, waarbij X is bevoordeeld en E BV is verarmd. Van belang is dat de tussen E BV en CV L overeengekomen huurprijs hoger is dan de getaxeerde markthuur. Daarnaast is overeengekomen dat hoe langer E BV het kantoor huurt (voor een relatief hoge huurprijs), des te lager de prijs voor het uitoefenen van het optierecht voor X wordt. Verder benadert het bedrag waarmee de overeengekomen jaarhuur de getaxeerde markthuur per jaar overstijgt ook de jaarlijkse vermindering van de uitoefenprijs voor de optie. De hoge huurprijs ten laste van het vermogen van E BV vormt dan ook de tegenprestatie voor de toekenning van het optierecht aan X. De navorderingsaanslag blijft in stand.
Wetingang:
Wet inkomstenbelasting 2001 artikel 4.13
Algemene wet inzake rijksbelastingen artikel 67E