Vanaf 2024 kent het box 2-tarief twee schijven: 24,5 procent over de eerste € 67.000 en 33 procent over het meerdere. Volgens het oorspronkelijke Belastingplan 2024 zou de tweede schijf 31 procent zijn, maar dat tarief is door een amendement van Van der Lee c.s. (TK 36.418, 11) verhoogd tot 33 procent ter financiering van onder andere een verhoging van het wettelijk minimumloon.

De schijf van € 67.000 geldt per belastingplichtige. Fiscaal partners kunnen samen € 134.000 dividend laten belasten tegen 24,5 procent.

Wijziging algemene heffingskorting

Daarnaast wordt met ingang van 2025 de systematiek van de algemene heffingskorting (AHK) aangepast. Over 2024 bedraagt de AHK € 3.362. Vanaf een inkomen van € 24.812 wordt de AHK afgebouwd met 6,63 procent. Vanaf de tweede inkomstenbelastingschrijf in box 1 van € 75.518 krijg je geen AHK meer.

Tot en met 2024 wordt de AHK afgebouwd met alleen box 1-inkomen. Vanaf 2025 vindt de afbouw ook plaats met inkomen uit box 2 en uit box 3.

Wat betekent dat voor dividenduitkeringen?

Een dividend tot € 67.000 per persoon dat in 2024 wordt uitgekeerd, wordt belast tegen 24,5 procent. Vanaf 2025 stijgt dat tarief effectief, als het verzamelinkomen van box 1, box 2 en box 3 lager is dan € 75.518. Dat komt door de korting van de AHK.

Een dga met een loon van stel € 60.000 die € 10.000 dividend uitkeert, betaalt in 2024 ‘maar’ € 2.450 aan belastingheffing over dat dividend. Maar vanaf 2025 betaalt hij effectief 31,13 procent omdat hij ook 6,63 procent minder AHK krijgt. Vanaf 2025 is hij daarom effectief € 3.113 aan belastingheffing kwijt. Daarom kun je tot € 67.000 per persoon beter dividend uitkeren in 2024 dan in 2025.

Maar kun je ook beter tot die € 67.000 dividend in 2024 uitkeren tegen 24,5 procent dan in 2023 belast tegen 26,9 procent. Een dga die een rekening-courantschuld van € 50.000 wil wegpoetsen door middel van een dividenduitkering, kan dat beter in 2024 doen dan in 2023.

Maar wat als een hoger box 2-inkomen wordt verwacht?

Als te voorzien is dat het box 2-inkomen in 2024 hoger is dan de eerste schijf van € 67.000, kun je wel beter nog dit jaar dividend uitkeren. Want dit jaar is dat ‘maar’ tegen 26,9 procent belast, terwijl het vanaf 2024 in de top wordt belast tegen 33 procent.

Wanneer is dat aan de orde? Denk dan vooral aan terminale dga’s. Ik geef toe dat dit een luguber onderwerp is waarbij de klant vaak andere dingen aan zijn hoofd heeft dan belastingheffing, alleen als een dga ongeneeslijk ziek is en het waarschijnlijk is dat hij in 2024 of kort daarna overlijdt, kun je beter nog dit jaar met de fiscus schoon schip maken over je box 2-inkomen dan in een volgend jaar. Het scheelt 6,1 procent belastingheffing: 33 procent of 26,9 procent.

En wellicht dat ook oudere dga’s dit jaar nog dividend moeten uitkeren. De statistische levensverwachting van een 90-jarige mannelijke dga is nu eenmaal minder dan vier jaar… Deze regel geldt sowieso ook voor dga’s die op het punt van emigreren staan. Die kunnen ook wellicht beter dit jaar nog tegen 26,9 procent afrekenen dan vanaf volgend jaar tegen 33 procent.

Uiteraard moet je wel een potje van € 67.000 per persoon aan winstreserves bewaren en pas volgend jaar uitdividenden. Dus als de belaste winstreserves van terminale dga € 500.000 bedragen, keer dan dit jaar € 433.000 als dividend uit belast tegen 26,9 procent. De rest komt volgend jaar wel, dan belast tegen 24,5 procent.

Rare bijwerking

De afbouw van de AHK vanaf 2025 met het verzamelinkomen van box 1, box 2 en box 3 heeft overigens een opmerkelijke bijwerking. Een dga met een loon dat in de tweede box 1-schijf valt, betaalt sowieso maar 24,5 procent box 2-heffing over de eerste € 67.000. Hij kent namelijk door de hoogte van zijn dga-loon geen afbouw van de AHK meer. Dat houdt in dat bovenstaande dga met een loon van € 60.000 effectief ruim 31 procent over zijn € 10.000 dividend betaalt, en een dga met een loon van € 80.000 24,5 procent. Ik weet niet of politiek Den Haag zich dit heeft gerealiseerd: dat dga’s met een laag inkomen meer box 2-heffing betalen dan dga’s met een hoog inkomen.

Ouderenkorting

Het uitkeren van dividend werkt vanaf 2025 tariefmatig helemaal cru als de dga ook nog eens ouderenkorting krijgt. Volgend jaar bedraagt die € 2.010, met een afbouw van 15 procent bij een inkomen vanaf € 44.770. Je zou toch maar een pensionado zijn met een AOW- en pensioeninkomen van samen € 45.000 en elk jaar € 10.000 aan dividend uit je beleggings-bv uitkeren als aanvulling van je inkomen voor leuke extraatjes. Dat extraatje wordt vanaf 2025 belast tegen: 24,5 procent box 2-heffing, 15 procent minder arbeidskorting en ongeveer 3,5 procent minder AHK (de AHK is voor AOW’ers ongeveer 3,5 procent in plaats van 6,5 procent). Dan kost dat dividend je effectief 43 procent belastingheffing!

Dan kun je beter één keer in de vijf jaar een dividend van € 50.000 uitkeren, in plaats van elk jaar € 10.000. Dat kost je dan minder ouderenkorting.

Conclusie

Door de wijziging van het box 2-tarief voor aandeelhouders met een eigen bv vanaf 2024 en de korting van de AHK met ook box 2-inkomen vanaf 2025, moet je goed nadenken in welk jaar je dividend uitkeert.
Ga je dit jaar nog uitkeren? Dat is interessant voor ouderen en emigratieaspiranten.

Of liever in 2024? Sowieso € 134.000 per fiscaal koppeltje, lijkt me. En als je het niet wilt of kunt uitkeren, stort het dan als agio terug in je bv. Dan heb je in elk geval al winst ten opzichte van een latere heffing met een tarief van wellicht 33 procent. Een verschil van niet minder dan 8,5 procent!

Laatste tip als je dividend wilt uitkeren

Een laatste tip als je dit jaar nog dividend in contanten wilt uitkeren. Neem dan nog dit jaar een dividendbesluit, bijvoorbeeld op vrijdag 29 december 2023. Maar betaal het dividend pas uit op dinsdag 2 januari 2024. Daarmee voorkom je dat het ontvangen geld in de box 3-grondslag valt.

Je praat dan over een vordering op je eigen bv, die onder de terbeschikkingstellingsregeling (tbs) valt. Ofwel, belast in box 1 (resultaat overige werkzaamheden) in plaats van box 3 (inkomen uit sparen en beleggen). Dan moet de bv wel over die paar dagen een beetje rente aan de dga vergoeden. Die wordt belast in box 1 (na aftrek van 12 procent tbs-vrijstelling) maar is weer aftrekbaar bij de eigen bv.

-------------------------

Correctie 13-12-2023, 10.45 uur: Dankzij een oplettende lezer is de volgende correctie aangebracht. In de een na laatste zin van deze column stond oorspronkelijk 'Dan moet je wel over die paar dagen een beetje rente aan je eigen bv vergoeden.' Dat is niet juist en is geworden: 'Dan moet de bv wel over die paar dagen een beetje rente aan de dga vergoeden.'