X oefent tot 1 januari 2007 een huisartsenpraktijk uit via zijn bv. Vanaf 1 januari 2007 wordt de onderneming uitgeoefend via een maatschap met de bv. X beschikt over een woning met een praktijkgedeelte. Het praktijkgedeelte wordt eerst ter beschikking gesteld aan de bv en later, vanaf 1 januari 2007, in de maatschap ingebracht. X merkt het pand aan als buitenvennootschappelijk ondernemingsvermogen, en staakt zijn onderneming per 1 oktober 2009. In zijn IB-aangifte 2009 neemt X een boekverlies ter zake van het pand in aanmerking. De inspecteur corrigeert het boekverlies. In geschil is de waarde die moet worden gehanteerd bij de inbreng van het woongedeelte in 2007, en dus ook de boekwaarde per 1 oktober 2009. Rechtbank Gelderland oordeelt dat de waardedruk van de zelfbewoning in 2007 en 2009 gelijk is. Volgens de rechtbank waren de feiten en omstandigheden met betrekking tot de zelfbewoning in beide jaren namelijk gelijk. Door verschillende waarden te hanteren zou volgens de rechtbank de totaalwinstgedachte worden doorkruist. Omdat X en de inspecteur waren overeengekomen dat de waardedruk in 2009 35% bedroeg, bedraagt de waardedruk in 2007 volgens de rechtbank ook 35%.
Hof Arnhem-Leeuwarden oordeelt dat de boekwaarde van het woongedeelte bij inbreng gelijk is aan de waarde in het economische verkeer, te weten de verkoopwaarde in verhuurde staat. Vervolgens stelt het hof vast dat de waarde moet worden vastgesteld aan de hand van de DCF-methode. Het hof volgt hierbij in grote lijnen de taxatie van de taxateur van X, omdat in deze taxatie rekening wordt gehouden met de uitgangspunten van de taxatie van de inspecteur en expliciet wordt ingegaan op de taxatie van de inspecteur. Het hof bepaalt de waarde in het economische verkeer uiteindelijk op € 486.000, 90% van de waarde vrij opleverbaar. Het hof vermindert vervolgens de aanslag.
Wetsartikelen:
Wet inkomstenbelasting 2001 3.25
Wet inkomstenbelasting 2001 3.8
Informatiesoort: VN Vandaag
Rubriek: Inkomstenbelasting
Instantie: Hof Arnhem-Leeuwarden
Editie: 23 februari