De Belastingdienst heeft in een handreiking uitgelegd hoe de terbeschikkingstellingsvrijstelling (TBS-vrijstelling) moet worden berekend. Doel van de TBS-vrijstelling is om de verslechterde positie van resultaatgenieters ten opzichte van de ondernemers, als gevolg van de MKB-vrijstelling, ongedaan te maken.
Op het forum voor fiscaal dienstverleners staat de volgende uitleg:
Een klant stelt een vermogensbestandsdeel beschikbaar aan een aan belastingplichtige verbonden persoon. Dit kan de fiscale partner zijn, of de minderjarige kinderen van uw klant of partner. Hij of zij gebruikt dit vermogensbestandsdeel voor het behalen van de belastbare winst uit onderneming of belastbaar resultaat uit overige werkzaamheden.
De TBS-vrijstelling geldt ook voor het winstgevend maken van vermogensbestandsdelen, inclusief bijbehorende schulden, door deze beschikbaar te stellen aan een vennootschap. Op voorwaarde dat belastingplichtige of een met belastingplichtige verbonden persoon een aanmerkelijk belang heeft of een samenwerkingsverband waarvan de vennootschap deel uit maakt.
Let op!
TBS-vrijstelling geldt niet:
- Als een klant leegstaande onroerende zaken verkoopt
- Wanneer een klant zelf in belangrijke mate groot onderhoud pleegt of andere aanpassingen aan een zaak verricht
- Als een klant voorkennis heeft gebruikt of een vergelijkbare vorm van kennis voor het winstgevend maken van een vermogensbestandsdeel
Berekening TBS-vrijstelling
De grondslag voor de TBS-vrijstelling is het brutoresultaat na aftrek van de kosten van het ter beschikking stellen van vermogensbestanddelen in de hiervoor genoemde situaties.
| Rekenvoorbeeld | |
| Totaal bruto resultaat ter beschikking gesteld vermogen | € 6.000 |
| Kosten bij het ter beschikking gesteld vermogen | - € 2.000 |
| Nettoresultaat (grondslag TBS-vrijstelling) | € 4.000 |
| TBS-vrijstelling 12% | € 480 |
| Belast resultaat ter beschikking gesteld vermogen | € 3.520 |
Negatief nettoresultaat
Ook als het resultaat voor de TBS-winstvrijstelling negatief is, moet de TBS-winstvrijstelling worden berekend. In dat geval beperkt dat het negatieve resultaat. Dit betekent dat er minder (te verrekenen) fiscaal verlies is.
| Voorbeeld | |
| Resultaat voor TBS-winstvrijstelling | € -/- 5.000 |
| Af: TBS-winstvrijstelling 12% | - 600 |
| Belast resultaat ter beschikking gesteld vermogen | € -/- 4.400 |
Bron: Belastingdienst