Belanghebbende, X, houdt aandelen in A bv. Het belang van X vormt een fictief aanmerkelijk belang (ab). In 2001 en 2002 verwerft hij putopties op zijn aandelen in A bv. Hij betaalt hier een premie voor. De optierechten zijn vervallen door het verstrijken van de looptijd. X vervreemdt in 2004 een aantal van zijn aandelen in A bv. X is van mening dat hij een deel van de door hem betaalde premie voor de geëxpireerde putopties in mindering op de ab-winst mag brengen. Hij verwijst daarbij naar art. 4.4 Wet IB 2001. Rechtbank Haarlem oordeelt dat art. 4.4 Wet IB 2001 koopopties behandelt en geen putopties (verkoopopties). De rechtbank verwerpt dan ook het standpunt van X. Hof Amsterdam oordeelt dat noch uit de wettekst noch uit de wetsgeschiedenis blijkt dat de wetgever ook putopties die door tijdsverloop zijn verlopen onder de werking van het ab-regime heeft willen brengen. Verder wijst het hof er nog op dat uit de wetsgeschiedenis blijkt dat de wetgever uitdrukkelijk heeft stilgestaan bij de vraag of niet-uitgeoefende putopties onder de werking van het ab-regime moeten worden gebracht. Het hof bevestigt de uitspraak van de rechtbank.
Advocaat-generaal (A-G) Niessen concludeert dat putopties buiten de definitie van art. 4.4 en 4.6 onderdeel b Wet IB 2001 vallen. Verder wijst de A-G er op dat de putopties verder ook nergens worden aangemerkt als rechten die leiden tot een ab. Tot het moment van uitoefenen blijven putopties dan ook buiten de ab-regeling. Volgens de A-G moet art. 4.32 Wet IB 2001 worden gezien als een losstaande regeling voor putopties. Ook is de A-G van mening dat de putoptiepremies niet als kosten van reguliere voordelen als bedoeld in art. 4.15 lid 1 Wet IB 2001 in mindering komen op het belastbare inkomen uit ab. De A-G adviseert de Hoge Raad om het cassatieberoep van X ongegrond te verklaren.
Wetsartikelen:
Wet inkomstenbelasting 2001 4.4
Wet inkomstenbelasting 2001 4.32
Informatiesoort: VN Vandaag
Rubriek: Inkomstenbelasting
Instantie: Hoge Raad (Advocaat-Generaal)
Editie: 19 mei