Y, de partner van belanghebbende, X, houdt de aandelen in Z bv. Z bv exploiteert een loodgietersbedrijf. In 2008 leent X € 230.000 aan Z bv. Z bv lost in 2010 € 14.000 op de lening af. Eind 2010 wordt Z bv echter failliet verklaard. X brengt, op grond van de terbeschikkingstellingsregeling, € 216.000 in aftrek op haar inkomen. De inspecteur is echter van mening dat X de vordering niet ten laste van haar inkomen kan afwaarderen, omdat er sprake is van een onzakelijke lening. Hof Den Haag oordeelt dat de inspecteur aannemelijk maakt dat de lening niet onder zakelijke voorwaarden is verstrekt, en dat X geen recht heeft op de aftrek. X gaat in cassatie. In cassatie stelt zij dat er sprake is van een ongelijke behandeling ten opzichte van een ab-houder die onder dezelfde voorwaarden een onder de tbs-regeling vallende geldlening verstrekt aan ‘zijn' vennootschap. Volgens X kan een ab-houder in een dergelijke situatie namelijk een deel van het eventuele afwaarderingsverlies fiscaal vergelden. De verkrijgingsprijs van de ab-aandelen wordt namelijk verhoogd met het bedrag van het verlies.
De Hoge Raad oordeelt dat er geen sprake is van gelijke gevallen, en dus ook geen strijd met het gelijkheidsbeginsel. De Hoge Raad wijst er daarbij op dat een onzakelijk genomen debiteurenrisico zich, onder het tbs-regime, buiten de winstsfeer bevindt, en dus niet het ROW beïnvloedt. Voor X betekent een en ander dat de waardevermindering van de onzakelijke lening opkomt in de privésfeer. Die waardevermindering kan dan ook niet ten laste van het ROW worden gebracht. Dit geldt ook voor de ab-houder: die kan de waardevermindering ook niet ten laste van zijn ROW brengen. Het verschil in behandeling (verhoging verkrijgingsprijs tegenover geen fiscale vergelding) vloeit voort uit het verschil in feitelijke omstandigheden. De Hoge Raad bevestigt de uitspraak van het hof.
Lees ook het thema De terbeschikkingstellingsregelingen
Wetsartikelen:
Wet inkomstenbelasting 2001 3.94
Wet inkomstenbelasting 2001 3.92
Informatiesoort: VN Vandaag
Rubriek: Bronbelasting, Inkomstenbelasting
Instantie: Hoge Raad
Editie: 9 oktober