A bv levert begin 2006, voor ruim € 1,4 mln, haar onroerende zaak aan Z bv. De boekwaarde van de onroerende zaak bedraagt € 705.093, en de boekwinst € 719.908. A bv koopt vervolgens in juni 2006 drie panden van B bv, pand I voor € 345.000, pand II voor € 350.000 en pand III voor € 785.000. De ingeschakelde notaris merkt op 22 juni 2006 op, ten aanzien van de verkoop van pand III, dat B bv niet beschikkingsbevoegd is. Op 26 juni 2006 levert X bv, belanghebbende, de aandelen A bv aan B bv. Eind 2006 worden pand I en pand II geleverd. In haar VPB-aangifte 2006 neemt X bv een dotatie en onttrekking van € 719.908 op. De inspecteur legt, nadat hij informatie van een andere eenheid heeft ontvangen, een VPB-navorderingsaanslag op aan X bv.
Rechtbank Zeeland-West-Brabant oordeelt dat X bv de aanschaffingskosten van € 785.000 voor pand III niet kon activeren, voorafgaand aan de aandelenoverdracht op 26 juni 2006. Volgens de rechtbank kan dan van een afboeking op de HIR, gezien de boekwaarde-eis van art. 3.54 lid 2 Wet IB 2001 geen sprake zijn. De rechtbank wijst er daarbij op dat de herinvesteringen in pand I en pand II, van in totaal € 695.000, lager zijn dan de boekwaarde van de verkochte onroerende zaak. Hierdoor was de HIR in volle omvang aanwezig bij de levering van de aandelen A bv op 26 juni 2006 en is de HIR terecht, op grond van art. 15e Wet VPB 1969 tot de winst gerekend. Vervolgens stelt de rechtbank nog vast dat er sprake is van een nieuw feit, en dat er dus terecht is nagevorderd. Dat A bv tot een bedrag van € 785.000 geen herinvesteringen had verricht, door de beschikkingsonbevoegdheid van B bv, is namelijk een feit dat de inspecteur niet bekend was of kon zijn ten tijde van het opleggen van de primitieve aanslag. Het gelijk is aan de inspecteur.
Lees ook het thema Herinvesteringsreserve: onbelaste boekwinst voor herinvesteren in nieuwe bedrijfsmiddelen.
Wetsartikelen:
Wet op de vennootschapsbelasting 1969 15e
Wet inkomstenbelasting 2001 3.54
Informatiesoort: VN Vandaag
Rubriek: Inkomstenbelasting
Instantie: Rechtbank Zeeland-West-Brabant
Editie: 25 januari