X bv bezit alle aandelen in C bv en vormt met haar een fiscale eenheid voor de VPB. C bv bezit alle aandelen in B bv. B bv bezit op haar beurt de aandelen in D bv, E bv, F bv en G bv. B bv en maakt als moedermaatschappij onderdeel uit van een fiscale eenheid voor de VPB met deze dochtermaatschappijen. In 2012 heeft B bv de aandelen in E bv overgedragen aan een derde. In de periode tussen 2013 en 2015 heeft B bv F bv en D bv ontbonden en vereffend. In 2016 heeft B bv de aandelen in G bv voor € 1 overgedragen aan een derde. Als gevolg van de overdracht is G bv ontvoegd uit de fiscale eenheid. X bv heeft ter zake de verkoop van G bv in haar aangifte VPB een niet aftrekbaar vervreemdingsverlies van € 3.897.499 aangegeven. Er is bij de ontvoeging van G bv niet verzocht om de aan G bv toe te rekenen verliezen aan G bv mee te geven. In 2017 is B bv ontbonden en haar vermogen vereffend. X bv heeft een liquidatieverlies aangegeven van € 5.011.450. De inspecteur is bij het opleggen van de aanslag afgeweken van de aangifte en heeft het liquidatieverlies niet in aftrek toegelaten. X bv stelt zich op het standpunt dat doordat B bv en G bv waren gevoegd in een fiscale eenheid dat er ten aanzien van X bv geen sprake was van een kleindochtermaatschappij, de verliezen niet zijn meegegeven aan G bv en er als gevolg daarvan geen sprake is van dubbele verliesneming. Het geschil spitst zich toe op de vraag of de tussenhoudsterregeling grammaticaal of naar doel en strekking moet worden uitgelegd.
Rechtbank Noord-Nederland oordeelt dat het liquidatieverlies niet aftrekbaar is. Op basis een eerder arrest van de Hoge Raad concludeert de rechtbank dat art. 13d lid 7 Wet VPB 1969 (destijds lid 4) grammaticaal moet worden uitgelegd. Dat door het bij ontvoeging niet meegeven van verliezen aan G bv niet geheel wordt voldaan aan doel en strekking van art. 13d lid 7 Wet VPB 1969 maakt dat niet anders. De fiscale eenheid heeft geen derdenwerking. Het beroep van X bv is ongegrond.
Wetsartikelen:
Wet op de vennootschapsbelasting 1969 15af
Wet op de vennootschapsbelasting 1969 13d
Informatiesoort: VN Vandaag
Rubriek: Vennootschapsbelasting
Instantie: Rechtbank Noord-Nederland
Editie: 10 maart