Belanghebbende, X bv, houdt de aandelen in meerdere vennootschappen. Samen met haar gevoegde dochter J bv, treedt zij op als financier binnen de groep, naast externe financiers. In de jaren 2004-2006 worden leningen aan dochtervennootschappen afgewaardeerd. Naar aanleiding van een boekenonderzoek corrigeert de inspecteur de VPB-aangiften van X bv over deze jaren en legt hij (navorderings)aanslagen op aan X bv. Rechtbank Oost-Nederland oordeelt dat de inspecteur aannemelijk heeft gemaakt dat de leningen onder zodanige voorwaarden en omstandigheden zijn verstrekt, dat X bv daardoor een debiteurenrisico heeft gelopen dat een onafhankelijke derde niet zou hebben genomen. De rechtbank acht daarbij onder andere van belang dat er geen aflossingsschema is vastgesteld en er geen zekerheden zijn gesteld. Verder wijst de rechtbank er op dat jaarlijks het geleende bedrag weer geheel of gedeeltelijk wordt afgewaardeerd en dat er desondanks, onder dezelfde voorwaarden, weer nieuwe leningen worden verstrekt. Ook hecht de rechtbank belang aan de slechte vermogensposities van de dochtervennootschappen. De (navorderings)aanslagen blijven in stand.
Hof Arnhem-Leeuwarden oordeelt dat de inspecteur er in is geslaagd aannemelijk te maken dat X bv jaarlijks bij het verstrekken van (hogere) rekeningcourantleningen een debiteurenrisico heeft gelopen dat een onafhankelijke derde niet zou hebben genomen. Het hof wijst daarbij met name op de precaire financiële situatie van de gelieerde vennootschappen, de reeds door derden verstrekte financieringen en de daarvoor door hen verlangde zekerheden, het ontbreken van zekerheden voor X bv, de risico's verbonden aan de geldverstrekking en de kenmerken van de geldleningen. Een verlies op de leningen kan dan niet in aftrek op de winst worden gebracht. Wel staat het hof nog aftrek toe van de (jaarlijks) vervallen rente op de leningen.
Wetsartikelen:
Wet inkomstenbelasting 2001 3.25
Wet op de vennootschapsbelasting 1969 8
Informatiesoort: VN Vandaag
Rubriek: Vennootschapsbelasting
Instantie: Hof Arnhem-Leeuwarden
Editie: 5 januari