X BV maakt deel uit van de Q-groep, die is gespecialiseerd in (de assistentie bij) de optimalisatie van mobiel internetverkeer. X BV ontwikkelt en verkoopt het doorlopende gebruiksrecht van de aan haar gepatenteerde softwarelicetie. X BV behoudt het volledige, exclusieve, eigendomsrecht van de softwarelicentie. In haar VPB-aangifte 2019 brengt X BV € 32.500 in aftrek aan in het buitenland (Sri Lanka, Kenia en Griekenland) geheven en betaalde bronbelasting. De inspecteur accepteert de aftrek van de buitenlandse bronbelasting niet omdat er volgens hem geen sprake is van royalty’s.

Rechtbank Noord-Holland oordeelt dat de uit het buitenland ontvangen vergoedingen weliswaar kwalificeren als royalty’s, maar dat alleen de Keniaanse bronbelasting voor kostenaftrek in aanmerking komt. Volgens de rechtbank valt een vergoeding voor het verlenen van een gebruiksrecht op software onder de term ‘royalty's’ in de belastingverdragen met Griekenland en Sri Lanka. De rechtbank verwijst daarbij met name naar het OESO Modelverdrag 1977. De vergoedingen die betrekking hebben op de supportdiensten vallen volgens de rechtbank niet onder het royaltybegrip. Ook de vergoedingen uit Kenia moeten volgens de rechtbank op grond van art. 5 lid 4 Bvdb 2001, worden aangemerkt als royalty’s. Tot verrekening van de bronbelasting leidt dit echter niet omdat X BV niet aannemelijk maakt dat aan de daarvoor geldende vereisten wordt voldaan. Wel bestaat dus uiteindelijk nog, op grond van art. 10 lid 1 onderdeel e Wet VPB 1969, recht op aftrek van de Keniaanse bronbelasting. Deze bepaling is niet van toepassing op de betalingen uit Griekenland en Sri Lanka omdat met die landen een belastingverdrag is gesloten. De rechtbank vermindert de aanslag. Daarnaast moet de inspecteur een voortwentelingsbeschikking vaststellen voor de niet verrekende bronbelasting uit Griekenland en Sri Lanka.

[Bron Uitspraak]

Wetingang:

Wet op de vennootschapsbelasting 1969 artikel 10

Overeenkomst tussen het Koninkrijk der Nederlanden en de Helleense Republiek tot het vermijden van dubbele belasting en het voorkomen van het ontgaan van belasting met betrekking tot belastingen naar het inkomen en naar het vermogen artikel 12

Overeenkomst tussen het Koninkrijk der Nederlanden en de Helleense Republiek tot het vermijden van dubbele belasting en het voorkomen van het ontgaan van belasting met betrekking tot belastingen naar het inkomen en naar het vermogen artikel 25

Overeenkomst tussen het Koninkrijk der Nederlanden en de Democratische Socialistische Republiek Sri Lanka tot het vermijden van dubbele belasting en het voorkomen van het ontgaan van belasting met betrekking tot belastingen naar het inkomen en naar het vermogen artikel 12

Overeenkomst tussen het Koninkrijk der Nederlanden en de Democratische Socialistische Republiek Sri Lanka tot het vermijden van dubbele belasting en het voorkomen van het ontgaan van belasting met betrekking tot belastingen naar het inkomen en naar het vermogen artikel 23

Besluit voorkoming dubbele belasting 2001 artikel 5

Besluit voorkoming dubbele belasting 1989

Besluit voorkoming dubbele belasting 1989