X geniet na zijn dienstverband bij de ESA sinds 2007 een ESA-pensioen. Dit bestaat uit pensioenuitkeringen, een household allowance en een tax adjustment. Vanaf 2009 merkt X een deel van het pensioen aan als box 3-inkomen (recht op een periodieke uitkering) en niet meer als box 1-inkomen. De inspecteur corrigeert de IB-aangiften van X op dit punt. In 2023 komt de inspecteur uiteindelijk deels tegemoet aan de bezwaren van X. De pensioenuitkeringen (exclusief de household allowance en de tax adjustment) worden voor 2/3e deel belast als box 1-inkomen en de (gekapitaliseerde) waarde van het resterende deel van het pensioen wordt voor 1/3e deel als box 3-inkomen aangemerkt. X stelt onder meer dat de ESA-pensioenregeling tot 1 januari 1995 een onzuivere pensioenregeling is, zodat het gedeelte dat is opgebouwd voor die datum onterecht in de heffing is betrokken.
Hof Den Haag oordeelt dat de ESA-pensioenregeling in elk geval tot 1 januari 1995 een (zuivere) pensioenregeling is in de zin van art. 11 lid 3 Wet LB 1964. De pensioenuitkeringen zijn dan belast op grond van art. 3.82 onderdeel c Wet IB 2001. De aanspraken die X op 31 december 1994 had, hebben niet vóór 1 januari 1995 tot het loon behoord. Met betrekking tot de household allowance en tax adjustment oordeelt het hof dat zij geen onderdeel uitmaken van het pensioen. De household allowance is een aanspraak op een vergoeding die voortvloeit uit de algemene arbeidsvoorwaarden. De tax adjustment komt ten laste van de lidstaat waar de ontvanger van het pensioen woonachtig is, in het geval van X Nederland, en niet ten laste van ESA. Het hof verwerpt daarom de stelling van X dat de household allowance en tax adjustment integraal onderdeel uitmaken van het pensioen en slechts voor (ten hoogste) 2/3e deel in de belastingheffing in box 1 kunnen worden betrokken. Beide vergoedingen zijn volledig belastbaar in box 1.
Wetingang:
Wet inkomstenbelasting 2001 artikel 3.82
Wet op de loonbelasting 1964 artikel 11